可以參照如下案例，某公司是科技企業(yè)，2024年未形成無形資產(chǎn)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用如下:

一、自主研發(fā)費(fèi)用320萬元，包括：

1.人員人工費(fèi)用100萬元;

2.直接投入費(fèi)用200萬元：包括研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)60萬元，研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用60萬元，研發(fā)活動(dòng)消耗動(dòng)力費(fèi)用30萬元，用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)30萬元，

3.其他相關(guān)費(fèi)用20萬元：包括資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)萬元，職工福利費(fèi)5萬元，差旅費(fèi)5萬元。

二、委托境內(nèi)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用200萬元，

三、委托境外的機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用500萬元。

該公司2024年度稅前可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額計(jì)算如下所示：

1.自主研發(fā)費(fèi)用

開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的 100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 200%在稅前攤銷。

符合條件的未形成無形資產(chǎn)的按照實(shí)際發(fā)生額的 100%在稅前加計(jì)扣除

符合加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=320*100%=320萬元

2.委托境內(nèi)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用

企業(yè)委托境內(nèi)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用

符合加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=200*80%=160萬元

3.委托境外的機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用

企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用 2/3 的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%=500*80%=400萬元

不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用 2/3 的部分=(320*100%+200*80%)*2/3=320萬元(320萬元<400萬元)

即符合加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=320萬元

綜上所述實(shí)際可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用：(320+160+320)*100%=800萬元